Журнал о бухучете и налогах для практиков №21 (785) Июнь (I) 2015

В свежем номере журнала «Бухгалтер»:
Странные страны: новый перечень
Связанные лица: письмо ГФСУ
Отпускная компенсация при переводе: ЕСВ
ФОП-пенсионер: размер пенсии
Штрафы за 1ДФ: подробности
Неденежные дивиденды: авансовый взнос
Аванс по зарплате: налоговые нюансы
Автомобильный транспорт: обслуживание и ремонт
Старые убытки: куда девать
Залоговые операции: микроэнциклопедия
Темархив: Малые предприятия: бухучет

— Ах, нельзя? Ну вам же хуже!

Проверочный (камеральный) мораторий: запрет на проверки с учетом ограничений
Письмо Государственной  фискальной службы Украины от 06.05.2015 г. № 16102/7/99-99-15-02-02-17
Относительно проведения камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль предприятий  в 2015–2016 годах
(извлечение)
<...…>
Пунктом 3 раздела ІІ «Заключительных положений» Закона [от 28 декабря 2014 года] № 71-VIII [«О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (далее — Закон № 71-VІІІ)] установлено, что в 2015-м и 2016 годах проверки предприятий, учреждений и организаций с объемом дохода до 20 миллионов гривень за предыдущий календарный год контролирующими органами осуществляются исключительно с разрешения Кабинета Министров Украины, по заявке субъекта хозяйствования относительно его проверки, согла­с­но решению суда или согласно требованиям Уголовного процессуального кодекса Украины.
Вместе с тем указанное ограничение с 1 января 2015 года не распространяется, в частности, на про­верки субъектов хозяйствования, которые ввозят на таможенную территорию Украины, и/или производят, и/или реализуют подакцизные товары.
<…...>
В соответствии с пунктом 75.1 статьи 75 Налогового кодекса Украины контролирующие органы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.
Пунктом 3 раздела ІІ «Заключительных положений» Закона № 71-VІІІ устанавливается огра­ничение относительно проведения всех видов проверок контролирующими органами субъектов хозяйствования в 2015-м и 2016 годах с объемом дохода до 20 миллионов гривень за предыдущий календарный год, в том числе камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль таких субъектов хозяйствования.
<…...>
Директор Департамента налогообложения юридических лиц ГФСУ Ю. Лапшин

От редакции
Налоговики еще раз подтвердили, что с 01.01.2015 г. заработал новый «проверочный» мораторий, который они намерены соблюдать, кроме случаев, когда правило моратория на проверки не применяется.
ГФСУ, издав письмо от 28.01.2015 г. № 2463/­7/99-99-22-02-04-17 (см. его в «Бухгалтере» № 6’2015 на с. 8–9), указала, что для определения объема дохода за предыдущий календарный год для юрлиц, их обособленных подразделений и представительств нерезидентов целесообразно использовать данные декларации по налогу на прибыль за 2014 год.
Обращаем внимание на то, что мораторий содержит табу только на проверки. В вышеупомянутом письме ГФСУ от 28.01.2015 г. налоговики подчеркивают, что мораторий не распространяется на: 1) встречные сверки (п. 73.5 НКУ); 2) документальные проверки, начатые до 01.01.2015 г.; 3) проверки плательщиков, которые несвоевременно по состоянию на дату начала проверки представили декларацию по налогу на прибыль.*
Что касается встречных сверок, которые к проверкам не относятся, то, по сообщениям с мест, этот прием на практике получил широкое распространение.
Кроме того, к числу изобретений органов ГФС, позволяющих запросто обходить мораторий, можно отнести и оформление актов о невозможности проведения встречных сверок. На этом основании контролирующий орган делает вывод о неподтверждении хозоперации, после чего корректирует, например, налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС! Хотя такой маневр явно неправомерен (см. постановление Вадсуда от 20.04.2014 г. № 800/29668/14), но ведь это нужно доказывать!
* То есть плательщик не уведомил о наличии ограничений относительно принятия в отношении него контрольно-проверочных норм.

Если дивиденды — тракторами
и сеялками
Авансовый взнос при выплате дивидендов в форме, отличной от денежной Акционеры общества на общем собрании приняли решение выплатить дивиденды за 2014 год. Учитывая дефицит денежных средств, акционеры согласились на получение дивидендов в виде продукции собственного производства (сельскохозяйственной техники). Как в таком случае рассчитать сумму авансового взноса при выплате дивидендов?
С 01.01.2015 г. порядок налогообложения дивидендов изменился. Порядок уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов регулируется п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса. Отметим, что данные правила применяются и в случаях выплаты дивидендов по итогам предыдущих лет.
Как и раньше, при принятии решения относительно выплаты дивидендов плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 Налогового кодекса (п/п. 57.11.1 п. 57.11 ст. 57 данного Кодекса).
Эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.
Согласно п/п. 57.11.2 Налогового кодекса авансовый взнос при выплате дивидендов рассчитывается не со всей суммы дивидендов, а с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. Указанное правило применяется только в случае, если денежные обязательства за соответствующий год погашены.
В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных п/п. 57.11.3 п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса), базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам в операциях, признанных согласно ст. 39 Налогового кодекса контролируемыми.
Денежным обязательством в таком случае является сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль, самостоятельно начисленных плательщиком в декларации по налогу на прибыль за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды.
Следовательно, при выплате дивидендов в форме, отличной от денежной, базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты. При этом если сумма дивидендов, то есть стоимость продукции, не превышает сумму значения объекта обложения налогом на прибыль в декларации за 2014 год, то авансовый взнос при их выплате не уплачивается. В случае если сумма дивидендов больше суммы объекта налогообложения, то авансовый взнос начисляется на сумму превышения дивидендов над значением объекта налогообложения и уплачивается до или вместе с такой выплатой.
Материал подготовила Н. Василюк, обозреватель «Вестника», при содействии: С. Тимощук, начальника отдела рассмотрения обращений Управления методологии налога на прибыль предприятий Департамента  методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины, и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины «Вестник. Право знать все о налогах и сборах» № 19/2015

От редакции
Таким образом, авансовый взнос при выплате дивидендов в форме, отличной от денежной, рассчитывается исходя из «суммы превышения», то есть так же, как и при выплате дивидендов в денежной форме.
ГФСУ в письме от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17 (см. его в «Бухгалтере» № 5’2015 на с. 7–10) разъяснила, что
«с целью расчета суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, необходимо одновременное соблюдение двух условий: представленная декларация по налогу на прибыль за такой год и полностью погашенные налоговые обязательства, самостоятельно начисленные плательщиком в такой декларации. В противном случае авансовый взнос по налогу на прибыль начисляется на всю сумму дивидендов».
То есть авансовый взнос рассчитывается (уплачивается) из всей суммы дивидендов, если налоговое обязательство по налогу на прибыль за соответствующий период: не определено; определено, но не погашено (не уплачено); определено, но погашено (уплачено) не в полной сумме (частично).

ЮРЕН «Лев» присоединил ЮРЕНа «Зебра»

Перечисление плательщику единого налога  средств присоединенного предприятия: когда не будет дохода
<...>
Статьей 104 Гра­жданского кодекса Украины определено, что юридическое лицо прекращается в результате реорганизации (слияния, присоединения, деления, преобразования) или ликвидации. В случае реорганизации юридических лиц имущество, права и обязанности переходят к правопреемникам.
В соответствии с определением, приведенным в п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса, для юридического лица — плательщика единого налога третьей группы доходом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 данного Кодекса.
Согласно п. 292.6 указанной статьи датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
Таким образом, остатки средств, перечисленные юридическому лицу — плательщику единого налога третьей группы, не являются доходом такого юридического лица при условии, что указанные средства были включены в доход ликвидированного плательщика единого налога в период их получения.
При этом в случае начисления банковским учре­ждением процентов за пользование средствами на счете клиента указанная сумма процентов включается в доход юридического лица — плательщика единого налога.
«Вестник. Право знать все о налогах и сборах» № 20/2015

От редакции
Согласны, ибо двойного налогообложения быть не должно.

Подписаться на журнал «Бухгалтер» и быть в курсе самых свежих новостей можно по тел. 096-809-83-10.