НДС-спецрежим по ст. 209 НКУ: что будет, если права на земельный участок не оформить должным образом
Миндоходов в письме от 17.09.2013 г. № 12593/5/99-99-19-04-02-16 напомнило сельскохозяйственным товаропроизводителям условия применения НДС-спецрежима, предусмотренного ст. 209 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).
Обратим внимание, что для предприятий, которые осуществляют деятельность в сельскохозяйственной отрасли, настоящей статьей определен льготный режим налогообложения в части НДС. При этом он применяется такими субъектами при соответствии установленным критериям. Так, одним из основных критериев для отнесения предприятий к категории сельскохозяйственных является условие, что такое предприятие производит в соответствующих объемах сельскохозяйственные товары (услуги) на собственных или арендованных основных средствах. При этом земельные участки включены в первую группу основных средств (п. 145.1 НКУ). Принадлежность земельного участка на праве собственности или аренды определяется в соответствии с нормами Земельного кодекса Украины (далее — ЗКУ). Статьей 125 ЗКУ предусмотрено, что право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Право собственности, пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» (ст. 126 ЗКУ). О регистрации прав на недвижимое имущество читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 43, с. 4. Следовательно, возникновение права собственности или пользования земельным участком связано с регистрацией соответствующего правового акта, на основании которого такое право предоставлено. От себя отметим, что на сегодня более корректно говорить о регистрации самого права. Таким образом, исходя из смысла п. 209.6 НКУ в отношении земельных участков, которые используются с/х товаропроизводителем — субъектом специального режима уплаты НДС, должно быть оформлено или право собственности, или право аренды в общеустановленном порядке. При отсутствии надлежащим образом зарегистрированного правоустанавливающего документа соответствующий земельный участок не может считаться таким, который находится в собственности или на праве аренды у лица, фактически владеющего таким участком. Поэтому с/х продукция, произведенная (выращенная) на земельных участках, в отношении которых не оформлены надлежащим образом договора аренды, для целей налогообложения НДС в условиях специального режима не может считаться собственно произведенной. В то же время от себя отметим: более корректно говорить не о наличии договоров, а о регистрации соответствующего вещного права.
