Журнал о бухучете и налогах для практиков №43 (807) Ноябрь (III) 2015

В свежем номере журнала «Бухгалтер»:
Импортный товар: база НДС при поставке внутри Украины
Испорченная продукция: НДСные нюансы
Корректировка НДС: ГФС о подробностях
Штрафы: влияние на облагаемую прибыль
ТТН: нужна ли ФОПу-перевозчику
ЧПЕНская отчетность: когда новая
Откат покупателю: облагается НДС
«Вытянутая рука»: где она
Импортный сбор: при реэкспорте не возвращается
Мобкомпенсации: изменения от КМУ и ВР
Подарки и сертификаты: разъяснения
Проездные билеты: документы и налоги
Вклад в уставный капитал: последствия, если неполный
Покупатель-кредитор изменился: налоги
Темархив: Единый налог: микроэнциклопедия (начало)

А цена, что для таможни,— это только для таможни
База налогообложения при поставке в Украине ранее импортированных товаров от таможенной стоимости не зависит

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 01.10.2015 г. № 20876/6/99-99-19-03-02-15
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика налога относительно определения базы обложения НДС операций по поставке товаров на таможенной территории Украины, которые были предварительно импортированы (ввезены) плательщиком налога, и сообщает.
В соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который взимается со стоимости услуг сотовой мобильной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).
При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), за исключением:
товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
газа, поставляемого для нужд населения.
С учетом изложенного для операций по поставке товаров, ввезенных плательщиком налога на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, без учета величины таможенной стоимости.
Председатель ГФСУ Р. Насиров

От редакции
Мы считаем, что в данном письме налоговики пришли к правильному выводу: таможенная стоимость товаров не играет никакой роли для обложения НДС внутренних поставок. НДС начисляют на их договорную стоимость.* То есть главный ориентир — цена приобретения импортных товаров. Ну а ценой приобретения, как известно, считается первоначальная стоимость товаров.
* Об этом они говорили и в консультации, размещенной в подкатегории 101.06 «ЗІР» (см. п. 1 рубрики «Док-обзор» в «Бухгалтере» № 32'2015 на с. 25).
Последняя при импорте состоит не только из суммы, уплаченной нерезиденту (за вычетом косвенных налогов), но и ТЗР, суммы ввозной пошлины, дополнительного импортного сбора**, сумм косвенных невозмещаемых налогов и других расходов, связанных с приобретением (п. 9 П©БУ 9). В общем, при продаже импортного товара ориентироваться следует на его первоначальную стоимость (то, что зашло на субсчет 281). Правда, в комментируемом письме по этому поводу никаких уточнений. Зато в письме ГФСУ от 07.10.2015 г. № 21275/6/99-99-19-03-02-15 четко и ясно сказано: нижняя планка для начисления налоговых обязательств по импортированным товарам — это цена приобретения у поставщика.
** Подробнее об этом — см. «Бухгалтер» № 9'2015, с. 15, и № 10–11'2015, с. 6–7.

Колбаса вонючая, сорт первый
Передача и переработка испорченной продукции: когда (не) будет облагаться НДС

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 27.10.2015 г. № 22542/6/99-99-19-03-02-15
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика налога относительно порядка начисления НДС при списании испорченной продукции и сообщает.
Согласно пункту 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 Кодекса.
Подпунктом 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса поставка товаров определена как любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. Поставкой товаров также считаются фактическая передача материальных активов другому лицу, если плательщик налога имел право на отнесение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит в случае приобретения указанного имущества или его части (бесплатная передача имущества другому лицу; передача имущества в пределах баланса плательщика налога, которое используется в хозяйственной деятельности плательщика налога для его дальнейшего использования с целью, не связанной с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога; передача в пределах баланса плательщика налога имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению).
Поскольку стоимость переведенных в категорию не пригодных для дальнейшей реализации и переданных на повторную переработку товарных остатков при реализации предприятием новой продукции включается в состав ее стоимости, увеличивая при этом базу обложения налогом на добавленную стоимость, и возмещается в составе такой стоимости потребителями, переданные на повторную переработку товарные остатки признаются использованными в хозяйственной деятельности.
Вместе с тем операция по передаче плательщиком не пригодных для дальнейшей реализации товарных остатков на повторную переработку с целью обложения НДС не рассматривается как отдельная операция по поставке товаров и не облагается налогом на добавленную стоимость.
Председатель ГФСУ Р. Насиров

От редакции
В комментируемом письме налоговики акцентируют внимание не на НДС-последствиях списания испорченной продукции (об этом подробнее — см. «Бухгалтер» № 36'2015, с. 31), а на НДС-последствиях дальнейшего использования испорченной продукции. В частности, операция по передаче плательщиком не пригодных для дальнейшей реализации товарных остатков на повторную переработку с целью обложения НДС не рассматривается как отдельная операция по поставке товаров и не облагается НДС.
Поясняется это тем, что в соответствии с п/п. «г» п. 198.5 НКУ плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства, в случае если такие товары используются в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога. Стоимость же переведенных в категорию не пригодных и переданных на повторную переработку товаров, подчеркивается в письме, включается в стоимость новой продукции при ее реализации. При этом увеличивается база обложения НДС, так что повторно переработанные товарные остатки считаются использованными в хоздеятельности. В общем, от переработанной испорченной продукции тоже может быть НДС-толк!

— Базочка маленькая, даже не базочка, а базюшка
Когда при продаже сельхозпродукции за базу НДС берут только торговую наценку

Письмо Межрегионального главного управления ГФС — Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков от 01.10.2015 г. № 22567/10/28-10-06-11
Относительно торговой наценки (надбавки)

В соответствии с пунктом 12 статьи 1 Закона Украины от 21 июня 2012 года № 5007-VІ «О ценах и ценообразовании» (далее — Закон № 5007-VІ) торговая наценка (надбавка) — это сумма расходов субъекта хозяйствования, которые связаны с оборотом товара и осуществляются в процессе его продажи (реализации) в розничной торговле. Предельная торговая наценка (надбавка) является ее максимально допустимым уровнем, который должен учитываться субъектом хозяйствования при реализации товара в розничной торговле.
В соответствии с пунктом 189.12 статьи 189 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VІ, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), в случае если плательщик налога осуществляет операции по поставке лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) таким плательщиком налога у физических лиц, не являющихся плательщиками данного налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком налога.
Для применения указанного порядка налогообложения необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:
— продукция или продукты ее переработки должны классифицироваться как сельскохозяйственные;
— продукция и продукты ее переработки осуществлены только у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость;
— продажа осуществляется исключительно не плательщикам налога на добавленную стоимость.
С учетом вышеизложенного объектом обложения НДС у плательщика налога будет установленная им торговая наценка (надбавка). При этом налоговый кредит не определяется.

От редакции
В комментируемом письме МГУ ГФС разъяснила условия начисления налоговых обязательств для поставщиков, реализующих не плательщикам НДС сельхозпродукцию, ранее приобретенную у физлиц — не плательщиков данного налога.
Налоговики акцентировали внимание на выполнении трех условий, при которых объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка):
— продукция должна быть сельскохозяйственной. Думаем, что речь идет о сельхозпродукции, соответствующей нормам ст. 209 НКУ;
— продавцом сельхозпродукции должно быть физлицо — не плательщик НДС. Возникает вопрос: речь идет только о простых физлицах или же и о физлицах-предпринимателях? Полагаем, что ФОПы могут быть продавцами сельхозпродукции. В пользу такого вывода свидетельствует письмо ГНАУ от 17.01.2005 г. № 417/6/15-2415-20 времен Закона об НДС* (см. его в «Бухгалтере» № 7'2005 на с. 16–17), в котором налоговики под продавцами понимали и ФОПов);
— продажа продукции осуществляется исключительно не плательщикам НДС. Обращаем внимание на то, что покупателями сельхозпродукции являются не только физлица, но и субъекты хозяйствования (как ФОПы, так и юрлица).
* В Законе об НДС содержалась аналогичная норма — п. 11.20.

Подписаться на журнал «Бухгалтер» Александра Кирша можно по тел. 096-809-83-10.