Журнал о бухучете и налогах для практиков №37 (801) Октябрь (I) 2015

В ближайшем номере журнала «Бухгалтер»:
«∑перевищ»: всё хорошо
Регистрация НН в АТО: штраф
Ликвидация юрлица: налоговый учет
Мораторий на проверки: какие запрещены
Мобилизация: компенсация — и ФОПам
Аннулирование НДСной регистрации: не для всех
Несвойственный экспорт: уже — можно
Уведомление о приеме на работу: разъяснения
Нерегистрация НДСником: расчет суммы штрафа
Электронные петиции: микроэнциклопедия

НДС — дело хлебное
Когда поставки зерновых облагают 20% НДС

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 16.09.2015 г. № 19763/6/99-99-19-03-02-15
(извлечение)
<…...>
<…...> Если плательщик налога для целей обложения НДС не относится к сельскохозяйственным предприятиям (стоимость сельскохозяйственных товаров/услуг, поставленных в течение 12 месяцев, составляет менее 75 процентов стоимости всех товаров/услуг), то операции по поставке собственно выращенных зерновых культур товарных позиций 1001–1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД освобождаются от обложения НДС (за исключением операций по реализации зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД, которые облагаются по ставке 20 процентов).
В случае если у плательщика налога стоимость сельскохозяйственных товаров/услуг, поставленных в течение 12 месяцев, составляет более 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, то операции по поставке собственно выращенных зерновых культур товарных позиций 1001–1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД подлежат обложению по ставке 20 процентов.
Также сообщаем, что в случае если не зарегистрированные в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных.
Председатель ГФСУ Р. Насиров

От редакции
В данном письме специалисты ГФСУ отметили, что «зерновую» льготу, предусмотренную п. 152 подраздела 2 раздела XX НКУ, не применяют сельхозпредприятия, которые соответствуют критериям п. 209.6 НКУ.
Обращаем внимание на то, что налоговики не требуют, чтобы такое сельхозпредприятие находилось на спецрежиме.
Напомним, что операции по первой поставке зерновых и технических культур по ставке 20% НДС облагают также предприятия, которые непосредственно приобретали такие зерновые и техкультуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.
О вариантах господдержки сельхозпроизводителей — см. также «Бухгалтер» № 38’2014, с. 30–33.

Не свистеть была команда...и не ошибаться.
Ошибки в форме № 1ДФ за несколько кварталов: каков штраф

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 02.09.2015 г. № 18766/6/99-99-17-02-01-15
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), рассмотрела письмо <…...> относительно разъяснения отдельных норм законодательства и сообщает.
В соответствии с п. 119.2 ст. 119 НКУ непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, а также суммах полученной оплаты от физических лиц за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, влекут наложение штрафа в размере 510 гривень.
Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере 1020 гривень.
Предусмотренные данным пунктом штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, а также суммах полученной оплаты от физических лиц за товары (работы, услуги), возникли в связи с исполнением налоговым агентом требований п. 169.4 ст. 169 НКУ* и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.
В случае применения контролирующими органами к плательщику налогов штрафных санкций за совершение налогового правонарушения такому плательщику налогов направляются (вручаются) ­налоговые уведомления-решения (п. 116.1 ст. 116 НКУ).
Следовательно, если в ходе проверки за І–ІІ кварталы были выявлены нарушения порядка заполнения и представления налоговых расчетов по форме № 1ДФ, к налоговому агенту применяется штраф в размере 510 грн (1020 грн, если в течение года был применен штраф за такое же нарушение) к общему количеству нарушений, указанных в абзаце первом п. 119.2 ст. 119 НКУ, а не к каждому нарушению отдельно.
Председатель ГФСУ Р. Насиров

От редакции
Налоговики разъяснили, что в случае выявления в ходе проверки нарушения порядка заполнения и представления формы № 1ДФ за несколько кварталов штраф применяют в размере 510 грн. При этом ответственность применяют к общему количеству нарушений, а не к каждому нарушению отдельно.
Согласны.
* То есть при перерасчете налога.— Ред.

Доходное место
Доход плательщика ЕН от продажи земельного участка

Как определяется доход юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, от продажи земельного участка?
Пунктом 292.2 ст. 292 Налогового кодекса определено, что при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.
Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разность между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.
В соответствии с п/п. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога третьей группы — юридические лица используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пунктов 44.2, 44.3 ст. 44 данного Кодекса.
Так, п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса установлено, что юридические лица — плательщики единого нало­га ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налого­обложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику.
Земельные участки и капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством, в бухгалтерском учете согласно п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее — П[©]БУ 7), классифицируются как основные средства (подгруппы 5.1.1, 5.1.2 группы 5.1 «Основные средства»).
В соответствии с п. 7 П[©]БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства (в том числе земельные участки) зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости. Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объекта основных средств, указан в п. 8 П[©]БУ 7.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью необоротного актива и суммой его накопленной амортизации (износа) (п. 4 П[©]БУ 7).
Вместе с тем согласно п. 22 данного П[©]БУ стоимость земельных участков не является объектом для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть земельные участки не имеют остаточной стоимости.
Датой получения дохода плательщика единого налога в соответствии с п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме.
Таким образом, в случае продажи земельного участка как отдельного объекта собственности юридическое лицо — плательщик единого налога должно включить сумму средств, полученную от продажи такого земельного участка, в состав дохо­да в отчетном периоде (квартале) поступления данных средств.
Материал подготовлен А. Чернышевой, обозревателем «Вестника», при содействии: И. Литвин, заместителя начальника Управления местных налогов и сборов — начальника отдела платы за землю с юридических лиц и местных налогов и сборов Департамента налогообложения юридических лиц Государственной фискальной службы Украины, и Департамента коммуникаций «Вестник. Право знать все о налогах и сборах» № 33/2015

От редакции
С ответом согласны. Единственный момент, подлежащий уточнению, состоит в следующем.
Как и в случае с остальной недвижимостью, приобретая право собственности на земельный участок, его новый собственник принимает решение о его дальнейшем использовании и в соответствии с ним ведет бухучет нового актива. И если земельный участок был приобретен исключительно с целью его дальнейшей перепродажи, то он получает статус недвижимости, которая содержится для продажи, по правилам, установленным п. 1–4 раздела II П©БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», а не по правилам, установленным П©БУ 7 «Основные средства».