Журнал о бухучете и налогах для практиков №23 (739) Июнь (III) 2014

В свежем номере журнала «Бухгалтер»:
Операции с ЦБ: налогообложение
Страхование жизни: досрочное расторжение
Реестр налоговых накладных: исправление ошибок
Просроченный долг: НДС и прибыль
ЕСВ: когда добровольный % по товарному кредиту: отражение в затратах
Снижение зарплат: полезные нюансы
Выплаты командированному: подробности 1ДФ
Тематический архив: Прибыль: нулевая ставка

— Жалуем, не жалко!
Формат грифа «Утверждено» налоговой накладной не имеет значения
Письмо Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 20.05.2014 г. № 4487/10/26-15-11-01-06
О грифе «Утверждено» формы налоговой накладной
Главное управление Миндоходов в г. Киеве <...> в пределах своих полномочий сообщает.
В соответствии с п. 52.1 ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изме­нениями и дополнениями (далее — НКУ), по обращению плательщиков налогов контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения данным контролирующим органом.
Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 ст. 52 НКУ).
Наряду с этим сообщаем, что нарушением порядка заполнения налоговой накладной считаются прежде всего отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, являющегося обязательным реквизитом налоговой накладной (перечисленные в подпунктах «а»–«і» п. 201.1 ст. 201 НКУ), а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. п.).
Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.01.2013 № 10, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2014 за № 185/24962.
Использование в грифе «УТВЕРЖДЕНО» налоговой накладной разного формата даты или сокращенного названия Министерства вместо полного не является основанием для признания данной налоговой накладной составленной с нарушением и основанием для исключения такой налоговой накладной из состава налогового кредита.
Аналогичные разъяснения по указанному вопросу размещены в журнале «Вестник Министерства доходов и сборов Украины» (№ 15 за 2014 год, с. 69).

Заместитель начальника Е. Онищенко

От редакции
Поскольку налоговая накладная была и остается тем документом, от которого в первую очередь зависит право на налоговый кредит плательщика НДС, то на правильность ее заполнения (оформления, составления и т. п.) обязательно обращают внимание контролеры во время документальной проверки плательщика налога. Не секрет, что когда ничего другого налоговики найти не могут, они ищут любые, даже незначительные, отклонения, а по мнению проверяющих,— ошибки в налоговых накладных.
И вот, наконец, столичные минисдоховцы объявили о том, что налоговая накладная, в названиях реквизитов которой присутствуют расхождения с утвер­жденной приказом Минисдохиса от 14.01.2014 г. № 10 формой, например в графе «Утверждено» вместо «14 січня 2014 року» указано «14.01.2014», не будет считаться составленной с нарушением порядка ее заполнения.
Серьезный прогресс, правда, пока на уровне столичной налоговой.
Напомним, что этот и другие «реквизитные» вопросы не давали жизни бухгалтерам на протяжении нескольких лет (см. по этому поводу, например, письмо ГНСУ от 13.04.2012 г. № 2174/10/06-408 в «Бухгалтере» № 19’2012 на с. 15 (о неправильных падежах в налоговой накладной), письмо Минисдохиса от 27.09.2013 г. № 11982/6/99-99-19-04-02-15 в «Бухгалтере» № 12(40)’2013 на с. 11 и редакционный комментарий к нему, там же).


— Ты течешь, как река, странное название…
«Истекшая» предоплатная кредиторская задолженность: можно ли откорректировать НДС
Как в налоговом учете плательщика налога на прибыль — продавца, являющегося плательщиком НДС, отражается списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, при получении предоплаты за товары (работы, услуги)?
В соответствии с п/п. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 Нало­гового кодекса сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для определения объекта налогообложения, в составе доходов не учитывается.
Сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после истечения срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (п/п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 данного Кодекса).
При определении объекта налогообложения суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, суммы безнадежной кредиторской задолженности учитываются в составе прочих доходов (п/п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 указанного Кодекса).
Что касается НДС, то на дату получения предоплаты за товары (услуги) у плательщика налога согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса возникают налоговые обязательства по этому налогу.
Пунктом 192.1 ст. 192 данного Кодекса предусмотрено, что при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
В случае если в течение срока исковой давности не произошло фактической поставки товара (услуг), а денежные средства, полученные от покупателя в виде предоплаты за товары (услуги), не были возвращены, то продавец не имеет законодательных оснований на корректировку суммы налоговых обязательств по НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности.
Таким образом, если сумма кредиторской задолженности плательщика налога, полученная в виде предоплаты за товары (услуги), осталась невзысканной после истечения срока исковой давности, то в налоговом периоде, на который приходится истечение срока исковой давности, плательщик налога должен сумму такой непогашенной кредиторской задолженности без учета НДС включить в состав доходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, с соответствующим отражением по строке 03 декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872, и по строке 03.25 приложения ІД к данной декларации.

«Вестник Министерства доходов и сборов Украины» № 22/2014


Судоремонтный отчет
Услуги по ремонту судов за пределами Украины: нужно ли представлять Отчет о суммах налоговых льгот
Предприятие предоставляет услуги по ремонту судов на территории заказчика (Эстония). В декларации по НДС заполняются строка 4 и приложение 6 (сумма акта выполненных работ, грн). Облагаются ли налогом такие операции? При заполнении Отчета о суммах налоговых льгот выяснилось, что в нем нет кода такой льготы. Необходимо ли представлять такой Отчет?
Согласно п/п. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения НДС являются операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 данного Кодекса.
Местом поставки услуг является место фактического предоставления услуг, связанных с движимым имуществом, а именно услуг по выполнению ремонтных работ и услуг по переработке сырья, а также других работ и услуг, связанных с движимым имуществом (п/п. «г» п/п. 186.2.1 п. 186.2 ст. 186 Налогового кодекса).
Таким образом, в случае если услуги, предоставляемые нерезиденту по ремонту судов, осуществляются за пределами таможенной территории Украины, такие услуги не подпадают под определение объекта налогообложения и у предоставляемого их лица не возникает обязанности по начислению и уплате НДС по таким операциям.
В соответствии с п. 8 Порядка учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвер­жденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 г. № 1233, льготы по НДС определяются по операциям по поставке товаров и/или услуг, являющихся объектами обложения НДС и согласно Налоговому кодексу или международным договорам Украины, ратифицированным Верховной Радой Украины, освобожденных от налогообложения или облагаемых налогом по нулевой ставке, а также тех, к которым применены специальные режимы налогообложения в сфере сельского хозяйства.
Следовательно, в Отчете о суммах налоговых льгот, утвержденном вышеуказанным Постановлением, который представляется плательщиками налогов, отражаются только те льготы по НДС, операции по которым являются объектом обложения НДС.
Системный учет видов льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, обеспечивается Миндоходов Украины в Справочнике налоговых льгот.
При этом если плательщик налогов использует льготу, указанную в Справочнике налоговых льгот, он должен представить Отчет о суммах налоговых льгот.
Поэтому если предприятие осуществляет операции по поставке услуг, предоставляемых нерезиденту по ремонту судов, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, и в налоговой декларации по НДС заполнена строка 4 (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено согласно пунктам 186.2 и 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины), то такие услуги не подпадают под объект налогообложения и в Отчете о суммах налоговых льгот не отражаются.

«Вестник Министерства доходов и сборов Украины» № 22/2014

От редакции

С ответом согласны.
Напомним, что если услуга не попадает в «особый» перечень из п/п. 186.2 и 186.3 НКУ, то для поставщика-резидента она считается предоставленной на территории Украины и облагается НДС независимо от того, кому она предоставлялась — резиденту или нерезиденту. На это в свое время обращали внимание и столичные налоговики в письме ГНА в г. Киеве от 25.03.2011 г. № 3274/10/31-606. А вот ремонт судов, к счастью, попадает в п/п. 186.2.1«г» НКУ.
Обращаем внимание на то, что в данном письме было также указано, что услуги по установке и ремонту компьютеров, компьютерных сетей, ремонту и обслуживанию принтеров и другой офисной техники и подключению к сети Интернет не входят в перечень услуг из п/п. 186.3«в» и облагаются НДС в общеустановленном порядке.


Самые последние новости и актуальные статьи – в журнале «Бухгалтер».