Журнал о бухучете и налогах для практиков № 17 (829) Май (I) 2016

В новом номере журнала «Бухгалтер»:
Ввоз образцов: налоговый кредит
Контролируемые операции: нюансы
Первичные документы: когда (не)действительны
НДФЛ: уплата по местонахождению
Внесение средств на свой счет: когда (не) доход
НСЛ: Порядок и разъяснения
Основные фонды: подробности терминологии
Директор и предприятие: юридические аспекты
Темархив: Экономические основы от Матфея,
Марка и Луки: попытка толкования
Переплата ЕСВ: порядок возврата

Раз, два, три, четыре, пять миллионов! Как считать!
Нюансы (не)признания контролируемых операций

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 08.04.2016 г. № 7861/6/99-99-19-02-02-15
(извлечение)
<…>
В соответствии с п/п. 39.2.1.2 п/п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 [Налогового] Кодекса [Украины] для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми являются хозяйственные операции, которые влияют на объект налогообложения плательщика налогов, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), включенном в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины.
<…>
Согласно п/п. 9.2 п. 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерств финансов Украины от 31.12.99 № 318, не признается расходами и не включается в отчет о финансовых результатах предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.
Следовательно, предварительная оплата за товар не является расходами и не влияет на объект налогообложения.
Таким образом, если сумма предварительной оплаты за товар была осуществлена во время пребывания государства (территории), где зарегистрирован нерезидент, в перечне государств (территорий), утвержденном распоряжением Кабинета Министров Украины, а переход права собственности на товар от нерезидента произошел после исключения государства, резидентом которого он является, из перечня, то такая операция не учитывается при определении [достижения] стоимостного критерия (5 млн грн) контролируемых операций.

От редакции
Налоговики разъяснили, что если предоплата (аванс) за товар была осуществлена во время пребывания государства (территории), где зарегистрирован нерезидент, в перечне государств (территорий), утвержденном распоряжением КМУ, а переход права собственности на товар от нерезидента произошел после исключения такого государства из перечня, то такая операция не учитывается при определении соответствия стоимостному критерию (5 млн грн) контролируемых операций.
Почему? Потому что предоплата за товар не относится к расходам и не влияет на объект налогообложения (п/п. 9.2 П©БУ 16 «Расходы»).
Несколько слов — о перечне Кабмина, который важен для определения контролируемости операций согласно п/п. 39.2.1.2 НКУ.
В настоящее время действует перечень, утвержденный распоряжением от 16.09.2015 г. № 977-р*. Но в 2015 году до 14.05.2015 г. применялся перечень, утвержденный распоряжением от 25.12.2013 г. № 1042-р (см. «Бухгалтер» № 21'2015, с. 7). Затем до 16.09.2015 г. работало распоряжение от 14.05.2015 г. № 449-р (см. «Бухгалтер» № 3'2014 на с. 7). Причем из него с 01.08.2015 г. исключили Австрию (распоряжение КМУ от 01.07.2015 г. № 677-р).
* См. п. 4 рубрики «Док-обзор» в «Бухгалтере» № 37'2015 на с. 23–24.
Нужно ли отслеживать эти изменения? Да, нужно. Ведь это влияет на определение контролируемости операций (в общем случае, а не в нашем частном — при предоплате за товар).
Кстати, операции с нерезидентом — несвязанным лицом не признают контролируемыми, если такой нерезидент не является резидентом государства из утвержденного КМУ перечня независимо от того, что участником этого нерезидента является резидент из государства, включенного в перечень (письмо ГФСУ от 04.09.2015 г. № 18915/6/99-99-19-02-02-15).

Капитал
При увеличении капитала за счет дополнительного взноса финрезультат не корректируется

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 01.04.2016 г. № 7168/6/99-99-19-02-02-15
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо ООО <…> относительно обложения налогом на прибыль операции по увеличению капитала, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), сообщает.
Согласно п/п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.
Разделом ІІІ «Налог на прибыль предприятий» Кодекса не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы при увеличении капитала за счет дополнительного взноса (вклада).
Таким образом, указанные операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата до налогообложения.
Вместе с тем сообщаем, что регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (п. 2 ст. 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).
Председатель ГФСУ Р. Насиров

Комментарий от Дм. Михайленко
Благодаря позиции, изложенной в данном разъяснении ГФС, подтверждена возможность капитализировать займы, полученные от иностранных учредителей, без нарушения законодательства и налоговых потерь.
Для этого задолженность по возврату займа нужно зачитывать не со взносом в уставный капитал, а с дополнительным взносом учредителя, который производится без изменения размера уставного капитала и распределения долей участия. Подобный взнос не включается в налогооблагаемые доходы, поскольку в бухгалтерском учете он относится на 40-е (а не на 70-е) счета, а в налоговом учете не предусмотрены налоговые разницы (об этом — в письме).
Кроме того, подобная операция не нарушает валютное законодательство (поскольку запрет ВЭД-зачетов придуман для правила 90 дней и распространяется на импорт-экспорт, а не на займы-инвестиции), равно как и корпоративное законодательство, поскольку ограничения по неденежным взносам предусмотрены для увеличения уставного (а не дополнительного) капитала.

— Караул! Прибыль не совпадает с НДСом!
Второе лицо областной налоговой просит срочно разъяснить разницу между доходами для НДС (по первому событию) и для прибыли (по начислению)

Письмо Запорожской объединенной государственной налоговой инспекции Главного управления ГФС в Запорожской области от 06.04.2016 г. № 974/10/08-29-12-02-12
Запорожская ОГНИ ГУ ГФС в Запорожской области провела анализ объемов доходов согласно декларациям по НДС и декларации по налогу на прибыль за 2015 год и установила, что объем по декларации по НДС за январь-декабрь 2015 года составляет 34 232,247 тыс. грн, а объем по декларации по налогу на прибыль за 2015 год в составляет 29 447,586 тыс. грн, разница составляет 4 784,661 тыс. грн.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, просим представить в кратчайший срок в адрес Запорожской ОГНИ ГУ ГФС в Запорожской области письменное объяснение относительно указанного вопроса с расшифровкой сумм и контрагентов, по операциям с которыми возникло существующее расхождение и которые не были включены в задекларированный объем дохода в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.
<…>
Первый заместитель начальника Запорожской ОГНИ ГУ ГФС в Запорожской области О. Андриюк

Подписка на журнал «Бухгалтер» — по тел. 096-809-83-10