Журнал о бухучете и налогах для практиков №13 (777) Апрель (I) 2015

В свежем номере журнала «Бухгалтер»:
Налоговые векселя: когда нельзя
Налоговый компромисс: подробности от ВР
Налоговый залог: НДСные нюансы
Отчет по ЕСВ: как исправлять
Налоговые льготы мобилизованным: с когда
СЭЗ Крым: очередные особенности
Дробление предприятий: зачем и как
Продажи за 1 грн: ради НДФЛ
Подотчетникам: за наличность — как «юр»
ЧПЕНские РРО: кого пожалеют
Банкротство: выгоднее, чем самоликвидация
Налоговая реформа: все еще впереди
 

Вчера рано, а завтра поздно

Самозанятые лица: когда нужно отчитаться и уплатить ЕСВ
Письмо Государственной фискальной службы Украины от 17.03.2015 г. № 8870/7/99-99-17-03-01-17
О предельном сроке представления отчетности лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность
Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве
Государственная фискальная служба Украины относительно предельного срока представления Отчета о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование согласно приложению 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Миндоходов от 09.09.2013 № 454 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 20.09.2013 за № 1628/24160 (далее — Поря­док), лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, а именно научную, литературную, артистическую, художественную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую, нотариальную деятельность, или лицами, которые осуществляют религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность (далее — лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность) и получают доход от этой деятельности, и срока уплаты единого взноса сообщает следующее.
Плательщиками единого взноса в соответствии с пунктом 5 части первой статьи 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464 «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464) являются лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.
Абзацами четвертым и пятым части восьмой статьи 9 Закона № 2464 определено, что лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 1 мая следующего года.
Отчетным периодом, за который такие плательщики представляют отчетность в фискальные органы (отчетным периодом), является календарный год.
В соответствии с пунктом 3.3 раздела III Порядка лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, сами за себя формируют и представляют в фискальные органы отчет один раз в год до 1 мая года, следующего за отчетным периодом.
Следовательно, предельный срок представления отчета лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, за 2014 год — 30 апреля 2015 года.
Если последний день срока представления отчета приходится на выходной, праздничный день или другой нерабочий день, то последним днем представления отчета считается первый после него рабочий день. При этом уплатить единый взнос такие плательщики обязаны до 1 мая 2015 года, соответственно предельный срок уплаты единого взноса — 30 апреля 2015 года.
И. о. Председателя ГФСУ М. Мокляк

От редакции
Налоговики напомнили, что лица, осуществляющие независимую профдеятельность (далее — самозанятые лица), сами за себя формируют и представляют в фискальные органы отчет по ЕСВ один раз в год до 1 мая года, следующего за отчетным периодом.
Следовательно, предельный срок представления ЕСВ-отчета самозанятыми лицами за 2014 го­д — 30 апреля 2015 года.
При этом уплатить ЕСВ самозанятые лица обязаны до 1 мая 2015 года, то есть предельный срок уплаты ЕСВ — 30 апреля 2015 года.
В этой связи напомним, что общие ФОПы «за себя» должны были отчитаться по ЕСВ до 10 февраля 2015 года. Если сумма ЕСВ, начисленная в фор­ме № Д5, больше, чем та, которую он уплатил в виде авансов в 2014 году (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября), то разницу нужно было перечислить в ГНИ тоже до 10 февраля 2015 года (то есть предельный срок для этого — 9 февраля 2015 года). Так что разница по срокам отчетности и уплаты ЕСВ между самозанятыми лицами и общими ФОПами весьма существенная.

Поощрялово=облагалово

Начисляются ли ЕСВ и другие налоги на подарочный сертификат
Являются ли базой начисления единого взноса подарочные сертификаты, подаренные наемным работникам?
В соответствии с частью первой ст. 4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон о ЕСВ) плательщиками единого взноса являются, в частности, работодатели.
Базой для начисления единого взноса для работодателей являются сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Зако­ну Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее — Закон об оплате труда), и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Статьей 2 Закона об оплате труда определена структура заработной платы, которая включает основ­ную, дополнительную заработную плату и прочие поощрительные и компенсационные выплаты.
К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и прочие денежные и материальные выплаты, которые не преду­смотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм.
В фонд оплаты труда включаются начисления наемным работникам в денежной и натуральной форме (оцененные в денежном выражении) за отработанное и неотработанное время, которое подлежит оплате, либо за выполненную работу независимо от источника финансирования данных выплат.
Согласно нормам п/п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и натуральной форме), относятся в фонд оплаты труда как прочие поощрительные и компенсационные выплаты.
Следовательно, если стоимость подарочных сертификатов рассматривается как поощрение, то выда­ча подарочных сертификатов работникам является выплатой заработной платы в неденежной форме, которая включается в фонд прочих поощрительных и компенсационных выплат и, соответственно, является базой для начисления и удержания единого взноса.
«Вестник. Право знать все о налогах и сборах» № 11/2015

От редакции
Если подарочный сертификат является зарплатным доходом, то в этом случае кроме ЕСВ со стоимости сертификата необходимо удержать НДФЛ по ставке 15% (20%). Кстати, неденежная форма такого дохода требует определять базу обложения НДФЛ с учетом так называемого «натурального» коэффициента (п. 164.5 НКУ). Необходимо также будет удержать и военный сбор с начисленного налогооблагаемого зарплатного дохода.
Если же подарочный сертификат не является зарплатным доходом (а такое тоже возможно), то для физлица он все равно является дополнительным благом. Однако п/п. 165.1.39 НКУ разрешает не включать в налогооблагаемый доход физлица стоимость подарков, если она не превышает 50% минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января (в 2015 году — 609 грн). Чтобы воспользоваться такой льготой, подарок должен быть в неденежной форме, и применительно к подарочным сертификатам это условие выполняется.
На самое главное: со стоимости незарплатных подарков/сертификатов ЕСВ уплачивать не нужно. Соответственно, не нужно платить с льготируемой по п/п. 165.1.39 НКУ части стоимости подарочного сертификата и военный сбор.


Если Шляпа нашла ляпу

Ошибка в отчете по ЕСВ обнаружена после истечения предельного срока: как исправлять?
Письмо Государственной фискальной службы Украины от 16.03.2015 г. № 8696/7/99-99-11-03-01-17
О предоставлении информации
Главным управлениям ГФС в областях и г. Киеве, Межрегиональному главному управлению ГФС — Центральному офису
по обслуживанию крупных плательщиков
В связи с многочисленными обращениями территориальных органов Государственной фискальной службы Украины о проблемных ситуациях, возникающих при приеме и обработке отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование, а именно повторном представлении до предельного срока отчета с типом «начальная» с исправленными ошибками [сообщаем следующее].
Ответственным за правильность заполнения отчета является страхователь согласно п. 2.17 раздела ІІ Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины 09.09.2013 № 454, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 20 сентября 2013 года за № 1628/24160 (далее — Порядок).*
В соответствии с п. 2.10 Порядка отчет страхователем должен представляться в полном объеме. Отчет, составленный с нарушением требований данного Порядка, в том числе без обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2.8 данного раздела, и представленный без всех необходимых таблиц, не считается отчетом и считается непредставлявшимся.
Например, в случае обнаружения ошибки относительно невключения заработной платы работника в отчет за отчетный период страхователь не имеет права после истечения срока представления данного отчета повторно формировать и представить в территориальный орган ГФС отчет с типом «начальная», а должен исправить ошибку как доначисление сумм единого взноса на сумму заработной платы (дохода), начисленной в предыдущих отчетных периодах, в отчете приложения 4 за следующий месяц, а именно в таблице 6 с применением кода типа начисления 2 «сумма заработной платы (дохода), начисленная в предыдущих отчетных периодах на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми проводится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) заработной платы (дохода), на которую страхователем самостоятельно доначислена сумма единого взноса» на основании п. 4.9 раздела ІV Порядка.
Также обращаем внимание на то, что согласно п. 5.2 раздела V Порядка в случае обнаружения страхователем самостоятельно недостоверных сведений, которые представлены после окончания отчетного периода и/или накоплены в электронных базах данных персонифицированного учета, страхователь представляет в соответствующий территориальный орган ГФС необходимые отменяющие документы относительно обнаруженных недостоверных сведений о застрахованном лице и одновременно начальные документы с указанными правильными сведениями на одно застрахованное лицо вместе с объяснительной запиской относительно изменения сведений.
Для надлежащего выполнения работ и взаимодействия подразделений Государственной фискальной службы Украины при приеме и компьютерной обра­ботке отчетности по единому социальному взносу на общеобязательное государственное социальное страхование обеспечить совместную работу подразделений регистрации плательщиков и электронных сервисов и доходов и сборов с физических лиц отно­сительно разъяснения плательщикам о порядке представления отчетности по единому взносу в случае обнаружения ошибок в соответствии с требованиями Порядка.

Директор Департамента регистрации плательщиков и электронных сервисов Н. Калениченко

От редакции
ГФСУ разъяснила, что в случае обнаружения ошибки в отчете по ЕСВ*, а именно — невключения заработной платы работника в этот отчет, страхователь не имеет права после истечения срока представления этого отчета повторно сформировать и представить в территориальный орган ГФС отчет с типом «начальная».
Такой плательщик должен исправить ошибку как доначисление сумм ЕСВ на сумму заработной платы (дохода), начисленной в предыдущих отчетных периодах, в отчете по ЕСВ за следующий месяц, а именно — в таблице 6 с применением кода типа начисления 2 на основании п. 4.9 раздела IV Порядка № 454.
Также налоговики обратили внимание на то, что согласно п. 5.2 раздела V Порядка № 454 в случае самостоятельного обнаружения страхователем недостоверных сведений, представленных после окончания отчетного периода и/или накопленных в электронных базах данных персонифицированного учета, страхователь одновременно представляет в орган ГФС: 1) необходимые отменяющие документы по обнаруженным недостоверным сведениям о застрахованном лице; 2) начальные документы с указанными правильными сведениями на одно застрахованное лицо вместе с объяснительной запиской об изменении сведений.


Об этом и многом другой читайте на страницах журнала «Бухгалтер» Александра Кирша.