Электронный счет НДС открывается исключительно плательщику НДС
Начиная с 1 января 2015 года составление налоговых накладных/расчетов корректировки осуществляется по форме и в порядке, которые утверждены приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957).
В соответствии с Порядком № 957, если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный цифровой номер. Об этом он должен письменно уведомить контролирующий орган по месту его регистрации плательщиком НДС.
В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика при составлении налоговой накладной в графе «Покупатель» вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного плательщиком НДС, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является стороной договора от имени головного предприятия (покупателя).
Порядковый номер налоговой накладной состоит из трех частей. В его третьей части указывается цифровой номер филиала или структурного подразделения при составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика НДС. В случае, когда налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком, номер филиала или структурного подразделения не заполняется.
Начиная с 1 января 2015 года все налоговые накладные/расчеты корректировки к ним составляются налогоплательщиками исключительно в электронном виде.
Что касается механизма открытия и закрытия счетов в системе электронного администрирования НДС, то такой механизм определен Порядком электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденным постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569 (далее — Порядок № 569).
В соответствии с п. 5 Порядка № 569 электронные счета открываются исключительно на основании реестра плательщиков налога, который ГФС после присвоения лицу индивидуального налогового номера плательщика налога направляет Казначейству. Для филиалов или отдельных структурных подразделений открытие электронных счетов в Казначействе не предусмотрено.
Таким образом, если налогоплательщик делегировал своему филиалу право составления налоговых накладных, на такой филиал распространяются общие правила составления и регистрации в ЕРНН налоговых накладных, а электронный счет в системе электронного администрирования НДС в Казначействе открывается исключительно налогоплательщику — главному предприятию.