Особенности обложения НДС хозяйственной деятельности нерезидентов
ГНСУ в письме от 25.12.2012 г. № б/н разъяснила особенности обложения НДС хозяйственной деятельности нерезидентов.
В частности, главное налоговое ведомство отметило, что в случае если нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность на территории Украины, не открывая постоянного представительства, налоговый учет операций, проведенных с таким нерезидентом, имеет ряд особенностей:
1) операцией по поставке товаров таких нерезидентов может быть только ввоз товаров на таможенную территорию Украины покупателем таких товаров (резидентом), у которого возникает налоговое обязательство при представлении таможенной декларации для таможенного оформления таких товаров. При этом предварительная оплата стоимости импортируемых товаров не изменяет сумм НДС, которые относятся к налоговому кредиту плательщика налога;
2) в случае поставки услуг такими нерезидентами, если место поставки услуг находится на таможенной территории Украины, лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет, является получатель услуг (п. 180.2 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ).
Кроме того, не облагаются НДС операции по предоставлению услуг нерезидентом при условии нахождения места поставки таких услуг в соответствии с п. 186.2–186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины, при подтверждении таких операций соответствующими первичными документами (соглашение, акт выполненных работ и т. п.).
Также налоговики выделили тот факт, что если получатель услуг зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то сумма начисленного налога должна быть включена в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом в данном случае получатель услуг должен составить в одном экземпляре налоговую накладную (далее — НН) с указанием суммы начисленного НДС. Такая НН остается у получателя услуг — плательщика НДС и независимо от суммы НДС, указанной в такой НН, не подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В письме также разъяснено, что объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, указываются в стр. 7 разд. 1 Декларации по НДС* за соответствующий отчетный (налоговый) период. А в декларации за следующий отчетный период — в стр. 12.4 раздела II Декларации*. Вместе с тем от себя добавим, что указанный порядок отражения в декларации подобных операций справедлив лишь при условии, что полученные услуги плательщик НДС планирует использовать в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности.
Если получатель услуг от нерезидента не зарегистрирован плательщиком НДС, то для целей уплаты НДС он приравнивается к плательщику НДС.
Такие получатели «нерезидентских» услуг подают в орган ГНС Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины.**
При этом налоговики обращают внимание, что получатель «нерезидентских» услуг должен подать такой расчет в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца получения услуг, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком его представления.
*Форма декларации утверждена приказом Минфина «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.11.2011 г. № 1492. Несмотря на то, что данная форма отчетности приказом Минфина от 17.12.2012 г. № 1342 изложена в новой редакции, содержание указанных строк декларации не изменилось — в них отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины.
** Форма расчета утверждена приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492 (в редакции приказа от 17.12.2012 г. № 1342).
