Журнал о бухучете и налогах для практиков №9 (725) Март (I) 2014

Возвратная финпомощь: нюансы от Минисдохиса
НДФЛ необособленных подразделений: куда
КВЭД ДК 009:2005: ни его, ни льгот
Ответственность бухгалтеров:  письма
ТТН: влияние на  налоговый учет
Лимит кассы: актуальные подробности

Всё про НДС на газ быстро объяснят «на раз»
Когда выписывать налоговую накладную при поставке природного газа
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 06.12.2013 г. № 26567/7/99-99-15-01-04-17
Относительно отработки поставщиков и потребителей природного газа
(извлечение)
<…...>
При этом для товаров/услуг, поставка (приобретение) которых контролируется приборами учета, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг удостоверяется данными учета.
Наряду с этим в соответствии со ст. 11 Закона Украины от 8 июля 2010 года № 2467-VI «Об основах функционирования рынка природного газа» в целях получения и регистрации достоверной информации об объемах и качестве природного газа должен быть обеспечен учет поставленного природного газа, а в соответствии с п. 11.3 указанного Закона отпуск природного газа может осуществляться только при условии наличия узла учета природного газа.
Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379, в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. д.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.
Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 ст. 192 НКУ).
Следовательно, налоговые обязательства при поставке природного газа (при отсутствии предварительной оплаты) независимо от даты подписания актов приема-передачи должны формироваться в момент фактической поставки (потребления) природного газа исходя из ежемесячного объема поставленного природного газа по данным учета. В случае изменения показателей (количественных и соответственно и стоимостных) по данным актов приема-передачи поставки природного газа должны выписываться соот­ветствующие расчеты корректировки.
Что касается потребителей природного газа, формирующих дополнительный кредит, то необходимо учесть положения абз. 3 п. 198.2 статьи 198 НКУ, а именно то, что обязательным условием для формирования налогового кредита являются наличие подписанных актов приема-передачи полученного природного газа и наличие соответственно налоговых накладных и расчетов корректировки.
Одновременно сообщаем, что выписываемая налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.
Органы налоговой службы по данным реестра выданных и полученных налоговых накладных, предоставленных в электронном виде, уведомляют плательщика налога о наличии в таком реестре расхождений по данным контрагентов (п. 201.6 ст. 201 НКУ).
С учетом указанного Межрегиональному Главному управлению Миндоходов — Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков необходимо проконтролировать правильность формирования нало­говых обязательств и налогового кредита в условиях Налогового кодекса Украины предприятиями ПАО «НАК “Нафтогаз України”», ПАО «Укртрансгаз» и их контрагентами.

Заместитель Министра А. Игнатов

От редакции
В комментируемом письме контролеры разъяснили: налоговые обязательства при поставке природного газа (при отсутствии предоплаты) должны формироваться в момент поставки газа — независимо от даты подписания актов приема-передачи. Поэтому сводную налоговую накладную оформляют на основании показаний приборов учета также в момент поставки газа, принимая во внимание ее непрерывность, в последний день месяца. В случае изменения показателей по данным актов приема-передачи поставки газа поставщик должен оформить расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной.
<…>

Реквизиты составляющих — дело рук самих составляющих
Оформление первичных документов — можно с детализацией
Письмо Министерства финансов Украины  от 06.12.2013 г. № 31-08410-07-27/35654
Относительно оформления первичных документов
Департамент налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины на запрос относительно оформления первичных документов сообщает.
В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон) основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания.
Согласно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 № 88, первичные документы составляются на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных соответствующим органом государственной власти. Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты либо реквизиты типовых или специализированных форм.
В соответствии с указанными Законом и Положением первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату и место составления; наименование предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
Меру детализации содержания и объема хозяйственной операции определяют лица, отвечающие за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления. При этом такая детализация должна обеспечить раскрытие содержания хозяйственной операции и идентификацию активов, обязательств, доходов или расходов, с ней связанных.

Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Н. Чмерук

От редакции
В общем, всё — в творческих руках лиц, отве­чающих за осуществление хозоперации и правильность ее оформления. Так, бухгалтер-буквоед помимо обязательных может придумать дополнительные реквизиты/показатели, которые, по его мнению, позволят полнее раскрыть содержание хозоперации и т. п.


Подробнее читайте в свежем номере журнала «Бухгалтер» Александра Кирша.
Подписка – по тел. 096-809-83-10.