Журнал о бухучете и налогах для практиков № 24 (836) Июнь (IV) 2016

В новом номере журнала «Бухгалтер»:
65%-ная продажа валюты: когда начинается
Нарушение сроков ВЭД-расчетов: когда прекращается пеня
Бесплатная рекламная раздача: НДС — начисляется
Налог на прибыль за 2015 год: нюансы применения штрафов
Ограничение наличных расчетов: касается ли дивидендов
Закон о декоммунизации: разъяснения
Аренда недвижимости: обязателен ли акт
Возврат импортного товара или аванса: курсовые разницы
Вместо Тематического архива: Отсылатель

— Кара, кум!
Штрафные санкции по налогу на прибыль за 2015 год: нюансы применения

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 06.05.2016 г. № 10165/6/99-99-15-02-02-15
(извлечение)
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно неприменения к плательщикам налога на прибыль предприятий по итогам деятельности в 2015 году штрафных (финансовых) санкций в соответствии с п. 31 подраздела 10 раздела XX «Переходных положений» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, сообщает.
<...>
В частности, штрафные санкции не применяются в следующих случаях:
в случае если плательщик налогов в порядке, установленном п. 50.1 ст. 50 Кодекса, исправляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год, путем представления уточняющего расчета либо такое исправление осуществляет в текущей декларации, штрафные санкции на сумму заниженного обязательства по налогу на прибыль, предусмотренные абзацами 3–5 п. 50.1 ст. 50 и п. 120.2 ст. 120 Кодекса;
в случае если контролирующий орган выявляет по результатам проверки занижение налогового обязательства по налогу на прибыль в декларации за 2015 год, штраф, предусмотренный п. 123.1 ст. 123 Кодекса.
При этом в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2015 год в сроки, предусмотренные п/п. 49.18.2 п. 49.18 и п. 49.19 ст. 49 Кодекса, или если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в декларации за 2015 год в течение сроков, определенных Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности, предусмотренной п. 120.1 ст. 120 и п. 126.1 ст. 126 Кодекса соответственно.

От редакции
Итак, по мнению налоговиков, штрафы за несвоевременное представление декларации за 2015 год (п. 120.1 НКУ — 170 грн) и за несвоевременную уплату обязательств по налогу на прибыль за 2015 год (п. 126.1 НКУ — 10 или 20%) применяются на общих основаниях.
Напомним также, что в консультации в подкатегории 102.25 «ЗІР» (см. информацию о ней в п. 6 рубрики «Док-обзор» в «Бухгалтере» № 16'2016 на с. 22) налоговики дополнительно указали, что хотя по итогам проверки штраф по п. 123.1 НКУ на суммы доначисленного налоговиками налога на прибыль за 2015 год не применяется, пеня по ст. 129 НКУ на сумму таких налоговых обязательств должна начисляться…

С когда подешевело
С какой даты действует 65%-ная продажа валюты

Письмо Департамента открытых рынков Национального банка Украины от 08.06.2016 г. № 40-0004/48770
Банкам Украины, Ассоциации «Независимая ассоциация банков Украины», Ассоциации украинских банков, Ассоциации «Украинский кредитно-банковский союз»

Национальный банк Украины в связи с запросами банков относительно особенностей применения порядка обязательной продажи поступлений в иностранной валюте разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 постановления Правления Национального банка Украины от 03 марта 2016 года № 140 «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины», которое действует до 08 июня 2016 года (включительно), установлено требование относительно обязательной продажи поступлений в размере 75 процентов.
Однако начиная с 09 июня 2016 года в соответствии с пунктом 2 постановления Правления Национального банка Украины от 07 июня 2016 года № 342 «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» (далее — постановление № 342) размер обязательной продажи поступлений установлен [на уровне] 65 процентов.
С учетом того что к событию, факту применяется тот закон или другой нормативно-правовой акт, во время действия которого они наступили или имели место(1), то обязательная продажа поступлений в иностранной валюте, которые поступили и были зачислены на распределительный счет 08.06.2016 г., должна осуществляться с учетом требований постановления № 342, а именно в размере 65 процентов.
(1) Решение Конституционного Суда Украины от 09.02.99 № 1-рп/99.— Офиц. прим.
Директор Департамента открытых рынков С. Пономаренко

От редакции
Нацбанк разъяснил, как будет применяться порядок обязательной продажи валюты в связи со вступлением в силу постановления Правления НБУ № 342, которым начиная с 09.06.2016 г. установлен 65%-ный размер обязательной продажи инвалютных поступлений*. Если инвалюта поступила и была зачислена на распределительный счет 08.06.2016 г., то обязательная продажа должна осуществляться в размере 65%.
* См. п. 9 рубрики «Док-обзор» в «Бухгалтере» № 23'2016 на с. 28–29.
Почему, спросите Вы, ведь 08.06.2016 г. еще действовал 75%-ный размер продажи валюты? Все дело в статусе распределительного счета. По правде говоря, до сих пор ведутся споры, является или не является он счетом предприятия, то есть можно ли считать средства на распределительном счете контролируемыми предприятием.
Мы не будем вдаваться в подробности этого спора, а лишь отметим, что банк снимает экспортную операцию с контроля после зачисления валютной выручки на текущий счет резидента (см., например, письмо НБУ от 16.09.2015 г. № 22-01013/66333 в «Бухгалтере» № 38'2015 на с. 18). Это вытекает из п. 2.3 разд. 2 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136. То есть предприятие не имеет фактической возможности перечислить, распределить или другим образом распорядиться денежными средствами, которые находятся на распределительном счете. Поэтому считается, что предприятие не контролирует данный ресурс, а значит, не выполняется критерий признания актива, установленный п. 3 разд. I НП©БУ 1*.
* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73,— см. в «Бухгалтере» № 11'2013 на с. 10–14.
Кстати, сами налоговики считают датой получения валютной выручки дату ее поступления на текущий счет (см. разъяснение в подкатегории 114.02 «ЗІР»).

Признанье НДС — круче, чем в любви...
Как признать НДС-кредит по необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г.

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 25.05.2016 г. № 11351/6/99-99-15-03-02-15
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика налога относительно порядка применения пункта 36 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и, руководствуясь статьей 52 Кодекса, сообщает.
В соответствии с пунктом 36 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Кодекса плательщик налога может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, которые не были включены в состав налогового кредита до 1 июля 2015 года при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым до 1 июля 2015 года были определены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса в редакции, действовавшей до 31 января 2015 года, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться после 1 июля 2015 года полностью или частично в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе в случае перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.
Пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса установлено, что для покупателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит, является налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке таких товаров/услуг.
Согласно пункту 189.1 статьи 189 Кодекса база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), а по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения.
С целью применения пункта 36 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Кодекса налоговый кредит определяется на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины от 16 ноября 1999 года № 996-XІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 996).
Пунктом 2 статьи 3 Закона № 996 предусмотрено, что налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 6 раздела ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. № 21, данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.
Следовательно, плательщик налога согласно пункту 36 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Кодекса может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, которые не были включены в состав налогового кредита до 1 июля 2015 года при приобретении или изготовлении таких необоротных активов, исходя из их остаточной стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого такие необоротные активы начали использоваться в налогооблагаемых операциях (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), при наличии налоговой накладной, составленной по операции по поставке таких необоротных активов, зарегистрированной в ЕРНН.
Председатель ГФСУ Р. Насиров

От редакции
В письме от 25.05.2016 г. налоговики разъяснили: согласно п. 36 подразд. 2 разд. XX НКУ плательщик НДС вправе включить на основании бухсправки в налоговый кредит (НК) суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г. Речь идет о суммах НДС, которые не были включены в НК до 01.07.2015 г. при приобретении (изготовлении) таких необоротных активов. И налоговики разрешили признать НК исходя из их остаточной стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в котором их начали использовать в облагаемых операциях.
Если плательщик НДС не ведет учет необоротных активов, то НК признают исходя из обычной цены. Ну и, разумеется, обязательное условие — наличие зарегистрированной в ЕРНН НН, составленной при их поставке продавцом.
О том, как восстановить НК, если до 01.07.2015 г. НДС включили в первоначальную стоимость,— см. письмо МГУ ГФСУ — ЦО по ОКП от 14.12.2015 г. № 26974/10/28-10-06-11 в «Бухгалтере» № 1'2016 на с. 16. Напомним, что в данном письме налоговики также предложили использовать механизм восстановления, предусмотренный п. 36 подразд. 2 разд. XX НКУ, надлежащим фундаментом которого выступает бухгалтерская справка. Ее «подтверждающий» статус, кстати, закреплен в п/п. «в» п. 201.11 НКУ.

Об этом и много другом – в журнале «Бухгалтер» А. Кирша.