Процедура и основания наложения органами ГНС административного ареста: отличия ареста средств от аре
Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ) в письме от 29.04.2013 г. № 642/12/13-13 рассмотрел процедуру и основания применения административного ареста средств органами государственной налоговой службы (далее — ГНС).
Общая процедура и основания применения административного ареста органами ГНС определены ст. 94 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).
Определение административного ареста как исключительного способа обеспечения исполнения обязанностей плательщика налогов, приведенное в п. 94.1 НКУ, по своему содержанию одинаково охватывает как арест средств, так и арест другого имущества. При этом он должен накладываться по решению руководителя органа ГНС, обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом (п. 94.10 НКУ).
Вместе с тем арест средств на счете плательщика налогов соответственно осуществляется исключительно на основании решения суда путем обращения органа ГНС в суд (абз. 2 п. 94.6.2 НКУ). Никакого решения налоговый орган в таком случае не принимает.
Также различается порядок снятия ареста, наложенного на имущество плательщика налогов, и ареста средств на счетах плательщика налогов.
Административный арест имущества плательщика налогов прекращается: 1) или в связи с отсутствием в течение 96 часов решения суда о подтверждении обоснованности такого ареста (п.п. 94.19.1 НКУ); 2) или на основании решения органа ГНС об освобождении имущества из-под ареста, которое принимается в течение 2-х рабочих дней, следующих за днем, когда такому органу стало известно о возникновении оснований для прекращения административного ареста (п. 94.20 НКУ).
В свою очередь, освобождение от ареста средств на счетах плательщика налогов в соответствии с абз. 3 п. 94.6 НКУ (видимо, речь идет об абз. 2 п.п. 94.6.2 НКУ — прим. ред.) происходит по решению того же органа, который наложил соответствующий арест, то есть по решению суда. Решение налоговый орган в таком случае не принимает.
При этом основания для применения как административного ареста имущества, так и ареста средств на счетах плательщика налогов, являются универсальными и определены п. 94.2 НКУ. Оба вида ареста, по общему правилу, применяются на одинаковых основаниях, но различаются по процедуре применения — или по решению руководителя налогового органа (в отношении имущества, отличного от денежных средств), или по решению суда (арест средств).
В то же время НКУ предусмотрены также другие, дополнительные случаи наложения ареста на денежные средства плательщика налогов, кроме тех, которіе определены ст. 94 НКУ.
Так, в соответствии с п.п. 20.1.17 НКУ органы ГНС имеют право обращаться в суд относительно наложения ареста на средства и другие ценности такого плательщика налогов, которые находятся в банке, в случае если у плательщика налогов, имеющего налоговый долг, отсутствует имущество и/или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга и/или такое имущество не может быть источником погашения налогового долга.
При этом арест на основаниях, предусмотренных п.п. 20.1.17 НКУ, не может применяться к имуществу плательщика налогов, отличного от средств, поскольку диспозиция рассматриваемой правовой нормы определяет предметом для наложения ареста исключительно средства и ценности, которые находятся в банках.
Также ВАСУ отметил, что полномочия налоговых органов относительно обращения в суд с требованиями как о наложении ареста на денежные средства плательщика налогов (п.п. 20.1.17 НКУ), так и об приостановлении расходных операций на счетах плательщика налогов (в частности, предусмотренные нормами п.п. 20.1.15–20.1.16 НКУ, п. 89.4 НКУ), следует понимать как право на обращение с требованием о наложении административного ареста на денежные средства плательщика налогов, которые находятся на его счетах в банке.
