При возвращении аванса можно уменьшить налоговые обязательства по НДС, - Миндоходов
Миндоходов рассказало о порядке уменьшения суммы налоговых обязательств в случае возвращения предварительной (авансовой) оплаты неплательщику НДС в связи с расторжением соглашения о поставке товаров/услуг.
Если продавцом-плательщиком НДС на дату получения авансовой оплаты от неплательщика НДС были определены налоговые обязательства по НДС и в дальнейшем возникли обстоятельства, вследствие которых невозможно выполнить условия договора поставки товаров / услуг или произошло изменение условий договора, в результате которого поставка товаров / услуг отменена, а аванс возвращен, то продавец-плательщик НДС имеет право выписать расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС. При этом оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя-неплательщика НДС. Об этом напомнило Миндоходов в письме № 13508/6/99-99-19-04-02-15.
Разъяснено, что в соответствии с пунктом 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НК. В соответствии с подпунктом «а» пункта 187.1 ст. 187 НК дата поступления авансового платежа является датой возникновения у продавца налоговых обязательств по НДС.
В соответствии с пунктом 192.2 статьи 192 НК уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров / услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.
Статьями 620 и 666 Гражданского кодекса определено, что в случае если условия договора купли-продажи не выполнены и фактическая поставка товара не осуществлена, то покупатель вправе требовать передачи проданной вещи или отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. В таком случае возврата покупателю ранее перечисленного им авансового платежа рассматривается гражданско-правовым законодательством как расторжение договора, а не как пересмотр цен. Итак, возврата аванса за неполученный товар и пересмотр цены на товар рассматриваются как различные операции как гражданско-правовым, так и налоговым законодательством. При возврате аванса в связи с расторжением договора купли-продажи, операция по поставке товара не состоится. Поэтому и объект налогообложения у поставщика отсутствует.
