Как применяется специальный режим обложения НДС перерабатывающих предприятий?
Миндоходов расказало о практическом применении подраздела 2 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса.
В письме от 4 октября 2013 года № 12562/6/99-99-19-04-02-15 Миндоходов разъяснило, что с целью поддержки отрасли животноводства НК временно введен отдельный режим налогообложения перерабатывающих предприятий, суть которого заключается в направлении сумм НДС, начисленных перерабатывающими предприятиями, на выплату компенсаций производителям молока и мяса такими перерабатывающими предприятиями.
Так, в период до 1 января 2015 года НДС юрлицами, зарегистрированными плательщиками НДС, при осуществлении ими операций по поставке собственной продукции (молока, молочного сырья, молочных продуктов, мяса, мясопродуктов, другой продукции переработки животных (шкур, субпродуктов, мясокостной муки), изготовленной из поставленных молока или мяса в живом весе сельхозпредприятиями, определенными разделом V НК, другими юр- и физлицами, в том числе физлицами-предпринимателями, самостоятельно выращивают, разводят, откармливают продукцию животноводства, определенную разделом V НК (далее — перерабатывающие предприятия), уплачивается в специальный фонд Госбюджета и на специальный счет, открытый ими в органе государственной казначейской службы, в соответствующих размерах, определенных подпунктом 6 пункта 1 подраздела 2 раздела XX НК.
Сумма НДС, перечисленная на специальный счет в органе государственной казначейской службы, используется перерабатывающим предприятием исключительно для выплаты сельхозтоваропроизводителям компенсации за проданные ими молоко и мясо в живом весе (далее — компенсация).
Таким образом, перерабатывающее предприятие выступает как уполномоченное государством лицо на выплату компенсаций производителям молока и мяса, а поэтому суммы НДС, перечисленные перерабатывающим предприятием на специальный счет в органе государственной казначейской службы, являются государственными средствами и не могут расцениваться как собственные средства перерабатывающего предприятия.
Миндоходов отметило, что такой порядок налогообложения деятельности перерабатывающих предприятий не распространяется на операции по поставке продукции, изготовленной перерабатывающими предприятиями из:
— импортированного сырья;
— сырья, поставленного не в живом весе;
— сырья, не являющегося сырьем собственного производства сельхозтоваропроизводителей (юр- и физлиц).
Выплата компенсаций перерабатывающими предприятиями не проводится поставщикам молока и мяса в живом весе, если поставленная ими продукция не имеет статуса собственно произведенной. При этом, в договорах на поставку такой продукции сельхозтоваропроизводителем должно быть указано, что продукция, которая поставляется, является собственно выращенной (произведенной) таким сельхозтоваропроизводителем, и указаны реквизиты банковского счета, на который должна перечисляться компенсация.
С целью ведения налогового учета в рамках отдельного режима налогообложения и обеспечения адресности и полноты выплаты компенсаций перерабатывающее предприятие при приобретении мяса в живом весе (животных) должно исследовать идентификационные и ветеринарные документы таких животных, предоставленные сельхозтоваропроизводителями, сопоставлять их с информацией, указанной в договорах. В случае приобретения перерабатывающим предприятием мяса в живом весе (животных) у физлица подтверждением того, что такая продукция является собственно выращенной, является справка, выданная сельским, поселковым или городским советом в произвольной форме по месту налогового адреса (месту жительства) собственника продукции животноводства.
