Как облагается налогом на прибыль продажа нерезидентом недвижимости?
В своем разъяснении от 23.09.2013 г. налоговая уведомляет, что в случае реализации имущества через постоянное представительство сумма прибылей нерезидента облагается налогом в соответствии с п. п. 160.8 и 160.9 ст. 160 НК на общих основаниях.
Налоговая в разъяснении от 23.09.2013 г. ответила на вопрос о том, как облагается налогом прибыль нерезидента от продажи принадлежащего ему недвижимого имущества, расположенного на территории Украины.
В частности, в документе напоминается, что в соответствии с п. 160.1 ст. 160 Налогового кодекса любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным настоящей статьей.
К доходам, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины, относятся доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины и принадлежащего нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента (пп. «д» п. 160.1 ст. 160 НК).
Следовательно, резидент, осуществляющий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица выплату дохода от продажи недвижимого имущества, принадлежащего нерезиденту и расположенного на территории Украины, обязан во время такой выплаты удержать и уплатить в бюджет налог по ставке 15 % от суммы выплаченных доходов и за их счет.
Если нерезиденты осуществляют свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, то суммы прибылей таких нерезидентов облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к налогоплательщику, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента (п. 160.8 ст. 160 НК).
Кроме того, резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу только данного нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу данного нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в контролирующих органах как налогоплательщики (п. 160.9 ст. 160 НК).
Таким образом, постоянное представительство нерезидента или резидент Украины, приравненный с целью налогообложения к постоянному представительству нерезидента, обязаны вести отдельный учет доходов и расходов нерезидента, полученных (начисленных) и понесенных (начисленных) в связи с деятельностью на территории Украины через такого резидента, и определять прибыль, полученную нерезидентом из источников в Украине, в соответствии с Порядком расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство. То есть в случае реализации имущества через постоянное представительство сумма прибылей нерезидента облагается налогом в соответствии с п. п. 160.8 и 160.9 ст. 160 НК на общих основаниях.
